Desoneração da folha de pagamento - Opção

(Base na IN-RFB nº 1.597, de 01/12/2015, DOU de 03/12/2015)

MAJORAÇÃO DE ALÍQUOTAS

ATIVIDADES DE CONSTRUÇÃO CIVIL

Colaboração do AFRFB Francisco Nilo Carvalho Filho

Supervisor do Plantão Fiscal da DRF/FOR

05.12.2015

CONSIDERAÇÕES GERAIS:

Em consonância com as diretrizes da Constituição Federal de 1988 (art. 195, § 12 e 13), o Governo Federal objetivando minimizar os encargos trabalhistas incidentes sobre a folha de pagamento dos empregados, notadamente no que se referem às Contribuições Previdenciárias devidas pelos empregadores - a chamada contribuição patronal - editou a Medida Provisória (MP) nº 540, de 2 de agosto de 2011, sendo convertida em dezembro na Lei nº 12.546, em que desonerou a folha de alguns setores da economia. Foi o primeiro passo para reduzir o custo Brasil, criando uma contribuição sobre a receita da empresa, em substituição à contribuição sobre a folha de pagamento.

A princípio, as alterações iam até o final de 2014, mas se tornou permanente a partir de então, por força da MP nº 651, de 2014, convertida na Lei nº 13.043, de 2014.

A Lei Matriz nº 12.546, já citada, tornou compulsória as alterações para alguns setores da economia, uns pagando a contribuição previdenciária patronal à alíquota de 1% (um por cento) e outros à alíquota de 2% (dois por cento) sobre a Receita Bruta, sendo que algumas empresas saíram ganhando e outras perdendo com a mudança, mas a maioria gostou porque reduziu a carga tributária. Atualmente, a Receita Bruta é a definida pela Lei nº 12.973, de 2014, que alterou o art. 12 do Decreto-Lei nº 1.598, de 1977. A definição está explicitada no art. 3º da IN-RFB nº 1.515, de 24/11/2014. Porém, para efeito da desoneração da folha de pagamento, deve ser excluída da base de cálculo a receita de exportação de bens ou serviços.

O atual Ministro da Fazenda Joaquim Levy declarou à imprensa, no início deste ano, que "essa brincadeira de desoneração da folha custou caro e não chegou a proteger o emprego". Isso, talvez, por conta da calibragem das alíquotas aplicadas até então, digo eu.

Por conta disso, o Poder Executivo editou inicialmente a MP nº 669, de 26 de fevereiro de 2015, publicada no dia seguinte (27), elevando as alíquotas de Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta (CPRB). A referida norma aumentou as alíquotas de 1% para 2,5%, com um acréscimo de 150%, enquanto a alíquota de 2% passou a ser de 4,5%, com um incremento de 125%. A mudança era para começar já a partir da competência de junho de 2015, em respeito à norma constitucional da noventena, mas a referida MP foi revogada pela MP nº 671, de 19 de março de 2015. O Governo necessitando urgentemente de incremento de receita enviou Projeto de Lei sobre essa matéria ao Congresso Nacional, o qual foi bastante discutido, sendo mantido, em termos gerais, os mesmos percentuais antes propostos pelo Governo, com pequenas exceções, na forma disposta nos arts. 1º e 2º da Lei nº 13.161, de 31 de agosto de 2015, publicada em edição extra no mesmo dia no Diário Oficial de União, que alterou a Lei or iginal de nº 12.546, de 2011.

As empresas excetuadas à regra geral são as que mantêm as alíquotas de 1% (um por cento), tais como as indústrias de aves, suínos e derivados; pães e massas; e pescado. Outras atividades sofreram incremento de somente 50% (cinquenta por cento), passando a alíquota de 1% para de 1,5%, tais como: Indústria de couro e calçados; empresas de transporte aéreo, marítimo, fluvial e navegação de apoio; transporte rodoviário de cargas; transporte ferroviário e ferroviário de carga; e empresas jornalísticas. Também houve incremento de 50%, passando a alíquota de 2,0% para 3,0%, nos serviços de Call Center; transporte rodoviário coletivo; e transporte metroferroviário de passageiros.

Pela nova norma, a regra geral de recolhimento da contribuição patronal, a partir de 1º de dezembro de 2015, passará a ser a vigente anteriormente à lei 12.546/11, ou seja, o recolhimento da contribuição previdenciária patronal será a recolhida com base na folha de pagamento, como nas demais empresas não desoneradas, na forma dos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991.

Fugindo da regra geral, as empresas passíveis de desoneração, na forma da Lei, podem contribuir sobre o valor da receita bruta, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos (descontos comerciais), em substituição às contribuições previstas nos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991.

Pela regra geral, a desoneração da folha de pagamento de forma obrigatória se encerra no dia 30 de novembro de 2015, tendo por base a competência desse mês, conforme disposto no § 5º do art. 1º da Instrução Normativa da Receita Federal do Brasil (IN-RFB) nº 1.436, de 30 de dezembro de 2013, alterado pela IN-RFB nº 1.597, de 01 de dezembro de 2015, publicada no DOU de 03/12/2015, alterando o art. 9º da Lei nº 12.546, tendo por base legal a Lei nº 13.161, de 2015, podendo já recolher a contribuição patronal de dezembro de 2015, a pagar em janeiro/2016, com base na folha de pagamento correspondente ao mês de dezembro de 2015, mesmo que essa atividade esteja desonerada.

Por outro lado, aquelas empresas que queiram continuar desoneradas da folha de pagamento deverão também fazer obrigatoriamente esta opção, tendo por base a base a receita bruta também do mês de dezembro de 2015, mas para esse mês deverá ser aplicada a alíquota majorada pela Lei nº 13.161, de 2015, se for o caso.

Já a partir do ano-calendário de 2016, a opção pela tributação substitutiva prevista nos arts. 7º e 8º da Lei nº 12.546, de 2011, será manifestada mediante o pagamento da contribuição incidente sobre a receita bruta relativa a janeiro de cada ano, ou à primeira competência subsequente para a qual haja receita bruta apurada. Exemplo: a partir da competência janeiro de 2016, a empresa pode optar por recolher a contribuição previdenciária com base na folha de pagamento ou com base na receita bruta. Se optar pela receita bruta, o primeiro recolhimento da Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta (CPRB) se dará com base na receita bruta de janeiro ou no primeiro mês em que houver receita. A opção será sempre anual e irretratável para todo o ano calendário.

O Ministro da Fazenda declarou à imprensa "que a expectativa é de que 70 mil empresas voltarão ao regime anterior, ou seja, não serão prejudicadas, apenas voltarão a pagar a contribuição previdenciária patronal sobre a folha de pagamento". Disse, também, "que mais da metade delas, 37 mil empresas, em princípio, estarão felizes em poder optar pelo regime anterior".

Com o acréscimo das alíquotas, vale ressaltar mais uma vez que a norma de desoneração atualmente existente deixa de ser compulsória, passando a ser facultativa, ou seja, o contribuinte pode optar pela tributação sobre a CPRB, caso essa opção seja a mais vantajosa. A opção, como já dissemos, será manifestada mediante o pagamento da contribuição incidente sobre a receita bruta (CPRB) relativa a janeiro de cada ano, ou no caso de abertura de empresa, o pagamento no mês subsequente à ocorrência de receita bruta. A partir de dezembro de 2015, caso a empresa opte pela desoneração, a CPRB será apurada separadamente, isso na hipótese em que a empresa contribui simultaneamente com base nas alíquotas de 2,5% e 4,5%, por exemplo, não sendo mais permitido a empresa fazer a opção com relação a uma delas, ou seja, deixa de existir a figura da atividade principal para definição da alíquota única a ser aplicada. Portanto, no caso de empresas que se dediquem a atividades ou fabriquem produtos sujeitos a diferentes alíquotas da CPRB, o valor da contribuição será calculado mediante aplicação da respectiva alíquota sobre a receita bruta correspondente a cada atividade.

Podemos dizer que o objeto de desoneração da folha é reduzir os encargos sociais incidentes sobre a folha de pagamento, tendo por finalidade incrementar o nível de emprego, mas atualmente com retração nas vendas no comércio, o incremento de 150% na carga tributária sobre a CPRB vai acarretar efeito contrário, ou seja, vai gerar mais desemprego no setor comercial.

CONSTRUÇÃO CIVIL:

Excepcionalmente, para as empresas do setor de construção civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0, ou seja, as empresas relacionadas no inciso IV do caput do art. 7º, a opção dar-se-á por obra de construção civil e será manifestada mediante o pagamento da contribuição incidente sobre a receita bruta (CPRB) relativa à competência de cadastro no Cadastro Específico do INSS - CEI (quando obrigatória), ou à primeira competência subsequente na qual haja receita bruta apurada para a obra, e será irretratável até o seu encerramento. Exemplo: A empresa faz a matrícula no CEI de uma determinada obra em dezembro de 2015, se optar pela desoneração vai recolher em janeiro/2016 a CPRB a razão de 4,5% sobre a receita bruta relativa a competência de dezembro/2015 ou à primeira competência subsequente para a qual haja receita bruta. Caso contrário, a empresa pode optar por recolher a contribuição previdenciária sobre a folha de pagamento, já a partir do mês de início da obra, não dispensando a matrícula da obra no CEI. As empresas integrantes do grupo 412 - Construção de Edifícios, da CNAE 2.0, que estiverem obrigadas a matrícula CEI, a opção pela tributação ficará vinculada ao mês de competência de inscrição no CEI. As empresas de construção de obras de infraestrutura, enquadradas nos grupos 421, 422, 429 e 431 da CNAE 2.0, terão o mesmo tratamento, desde que fiquem obrigadas a inscrição no CEI (art. 2º da Lei nº 13.161, de 2015).

Na atividade de construção civil, estão obrigadas a proceder a inscrição da obra no CEI o proprietário do imóvel, o dono da obra ou o incorporador de construção civil, pessoa física ou jurídica. Também ficam obrigadas a inscrição no CEI a empresa construtora contratada para execução de obra por empreitada total, observado o disposto no art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 971/09, e os consórcios de empresas, em que a empresa líder é a responsável pelo CEI, no caso de contrato para execução de obra de construção civil mediante empreitada total celebrado em nome das empresas consorciadas. O consórcio de empresas pode solicitar o CEI em seu nome, desde que realize negócios jurídicos em nome próprio, ficando as empresas consorciadas solidárias quanto ao recolhimento da contribuição previdenciária (IN-RFB nº 1.238/12). A empresa deve efetuar a Matrícula CEI no prazo máximo de 30 dias do início de sua atividade, junto à Receita Federal do Brasil, podendo a inscrição ser feita via internet. A obra de construção civil executada por empresas em consórcio deverá ser matriculada exclusivamente na unidade da RFB jurisdicionante do estabelecimento matriz da empresa líder ou do endereço do consórcio. O incorporador de construção civil, do grupo 411 da CNAE 2.0, apesar de manter matrícula CEI, não poderá optar pela desoneração, devendo recolher a contribuição previdenciária patronal unicamente sobre a folha de pagamento.

As empresas que mantêm obras inscritas no CEI, nas condições estabelecidas no art. 7º da Lei nº 12.546, de 2011, obrigadas a CPRB, permanecerão com a alíquota de 2% (dois por cento) até o encerramento das obras referidas: a)            Para as obras matriculadas no CEI no período entre 1º de abril de 2013 a 31 de maio de 2013;

b)         Para as obras matriculadas no CEI no período compreendido entre 1º de junho de 2013 até o dia 30 de outubro de 2013, caso a empresa tenha feito a opção pela CPRB, na forma disciplinada no § 8º do art. 7º acima citado, ou seja, desde que a opção tenha sido exercida de forma irretratável mediante o recolhimento da contribuição até o vencimento da CPRB, relativa ao mês de junho de 2013; e

c)         Para as obras matriculadas no CEI no período de 1º de novembro de 2013 até o dia 30 de novembro de 2015.

As empresas com matrícula CEI cadastradas até o dia 31 de março de 2013 devem continuar recolhendo a contribuição previdenciário patronal com base na folha de pagamento. Já as cadastradas no interstício entre 1º de abril de 2013 a 30 de novembro de 2015, devem recolher a CPRB com base nos itens "a" a "c" anteriores.

Pela Lei nº 13.161, de 31 de agosto de 2015, as empresas que obtiverem inscrição no CEI a partir de 1º de dezembro de 2015, poderão optar por recolher a contribuição previdenciária patronal relativa a esta matrícula CEI com base na folha de pagamento ou com base na receita bruta (CPRB). Portanto, as matrículas CEI cadastradas pelas empresas a partir do dia 1º de dezembro de 2015 deverão pagar a contribuição previdenciária patronal sobre a folha de pagamento ou com base na CPRB, à razão de 4,5% (quatro inteiros e cinco décimos por cento). Caso o contribuinte faça a opção em pagar 4,5% da Receita Bruta (CPRB), essa opção será irretratável para todo o período de execução da obra, ou seja, até o seu término, A opção pela folha de pagamento também será irretratável.

As demais empresas desoneradas pertencentes aos grupos 432 (Instalações Elétricas, Hidráulicas e outras Instalações em Construções), 433 (Obras de Acabamento), e 439 (Outros Serviços Especializados para Construção), da CNAE 2.0, quando não são responsáveis pela inscrição no CEI, ficam na regra geral, podendo alterar a cada ano a forma de recolhimento da contribuição previdenciária.

Assim, as empresas antes citadas ligadas à área de construção civil, não obrigadas à inscrição no CEI, poderão optar, a partir de dezembro de 2015, pela contribuição previdenciária patronal sobre a folha de pagamento, mesmo estando atualmente apurando a CPRB. Exemplo: As empresas que prestem serviços de manutenção e instalações elétricas, ligadas à área de construção civil, com atividades atualmente desoneradas, poderão recolher a contribuição patronal de 20% sobre a filha de pagamento a partir de dezembro de 2015 ou recolher a CPRB referente a esse mês a razão de 4,5% sobre a Receita Bruta. Mesmo assim, a partir da competência de janeiro de 2016, e nos anos subsequentes, faz-se necessário a empresa fazer nova opção pela desoneração. As demais empresas de construção civil, inclusive as construtoras, com obras não inscritas no CEI (obras de terceiros), terão o mesmo tratamento das demais empresas desoneradas, conforme exemplo exposto.

Ainda com relação às obras de construção civil, no caso de contratação de empresas para a execução de serviços, mediante cessão de mão de obra, e para fins de elisão da responsabilidade solidária, a empresa contratante continuará a reter 3,5% (três inteiros e cinco décimos por cento) do valor bruto da nota fiscal ou da fatura de prestação de serviços, desde que a empresa contratada tenha feito a opção pela CPRB. Caso a empresa contratada não tenha optado pela CPRB, recolhendo a contribuição previdenciária patronal sobre a folha de pagamento, o percentual de retenção a ser destacado na nota fiscal ou fatura será de 11% (onze por cento). Portanto, a partir da competência dezembro de 2015, é necessário que empresa contratada comprove, via formulário constante do Anexo III da IN-RFB nº 1.436, de 2013, que optou pela desoneração (CPRB), para que a retenção seja de apenas 3,5% sobre a prestação dos serviços.

Vê-se que, de uma forma geral, a nova norma apenas majorou as alíquotas da CPRB e, em contrapartida, foi aberta a possibilidade de as empresas aderirem a essa modalidade de recolhimento ou retornar a forma tradicional de tributar a contribuição previdenciária patronal sobre a folha de pagamento, exceto os casos anteriormente relatados.